Limitación al derecho de impugnación y acogimiento al régimen de gradualidad en materia tributaria. Análisis de la casación 3158-2022.

Abstract

La presente investigación se justifica por la necesidad de examinar los efectos jurídicos que produce la Casación N.° 3158-2022, publicada en el Diario Oficial El Peruano, la cual redefine el alcance de la declaración jurada rectificatoria presentada durante la fiscalización y su incidencia en los derechos del contribuyente. Este precedente introduce una interpretación que podría restringir el derecho de impugnación y afectar el acceso al Régimen de Gradualidad, generando tensiones con los principios de legalidad, debido proceso y seguridad jurídica. El estudio resulta relevante porque aborda una problemática reciente y poco desarrollada en la doctrina nacional, proponiendo criterios interpretativos coherentes con el Estado constitucional de derecho. El objetivo general consiste en analizar la limitación al derecho de impugnación y el acogimiento al Régimen de Gradualidad en materia tributaria a partir del criterio jurisprudencial fijado por la Corte Suprema. La hipótesis plantea que el precedente amplía indebidamente los efectos de la rectificatoria, al considerarla un acto de voluntad plena, restringiendo el ejercicio de defensa y el acceso a beneficios sancionadores. En el plano teórico, la investigación se sustenta en los principios constitucionales de legalidad, proporcionalidad, buena fe y confianza legítima, y adopta un enfoque cualitativo basado en los métodos dogmático y exegético, complementado con la técnica de triangulación entre análisis jurisprudencial, doctrinal y entrevistas a abogados tributaristas. Los resultados evidencian que la rectificatoria no constituye un acto libre ni una renuncia tácita, pues suele presentarse bajo presión de la fiscalización. Asimismo, se determina que su presentación no condiciona el derecho de impugnar ni el acogimiento al Régimen de Gradualidad. En conclusión, la Casación N.° 3158-2022 debe interpretarse desde un enfoque garantista, preservando el equilibrio entre la potestad fiscalizadora y los derechos fundamentales del contribuyente. Palabras clave: derecho de impugnación, régimen de gradualidad, legalidad tributaria